长期股权投资计算方法有哪些？

摘要： 第一步：判断核算方法（核心前提）需要根据持股比例和对被投资单位的控制、共同控制、重大影响程度,来确定采用哪种核算方法，影响程度持股比例（通常参考）核算方法关键特征控制> 50...

第一步：判断核算方法（核心前提）

需要根据持股比例和对被投资单位的控制、共同控制、重大影响程度,来确定采用哪种核算方法。

注意：持股比例是重要参考，但最终判断标准是实质重于形式，即使持股低于20%，但如果能在董事会派有代表、或参与政策制定，也可能构成重大影响,需采用权益法。

第二步：根据核算方法进行具体计算

下面我们详细讲解成本法和权益法的计算过程。

成本法

成本法，顾名思义，就是长期股权投资的账面价值一般保持不变,除非发生减值或处置。

初始投资成本的确定

• 支付现金：按实际支付的购买价款（包括相关税费、手续费等）作为初始投资成本。
• 发行权益性证券：按所发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
• 非同一控制下企业合并：按合并成本（即付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和）作为初始投资成本。
• 同一控制下企业合并：按合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值中,按持股比例享有份额作为初始投资成本。

持有期间的核算

• 被投资单位宣告分派的现金股利或利润：
  • 关键点：只有投资后被投资单位实现的净利润中分派的部分，才确认为“投资收益”。
  • 计算公式：
    • 应确认的投资收益 = 被投资单位宣告分派的现金股利 × 持股比例
    • 应冲减投资成本的金额 = (投资后被投资单位累计分派的现金股利 - 投资后被投资单位累计实现的净利润) × 持股比例 - 已冲减的投资成本
  • 简化处理（实务中常用）：
    • 宣告分派的现金股利 ≤ 投资后至本年末累计实现的净利润,则全部确认为投资收益。
    • 宣告分派的现金股利 > 投资后至本年末累计实现的净利润,超出部分应冲减投资成本。
• 被投资单位实现净利润或发生净亏损：不做会计处理，成本法下,投资方不确认被投资单位的经营成果。

处置时的核算

• 处置收入：按实际收到的价款与长期股权投资账面价值的差额，确认为“投资收益”。
• 账面价值：即初始投资成本,减去已计提的长期股权投资减值准备。
• 会计分录：
  • 借：银行存款
  • 借：长期股权投资减值准备
  • 贷：长期股权投资
  • 贷：投资收益（差额）

权益法

权益法，投资方的账面价值需要随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整。

初始投资成本的确定

• 与成本法中的非同一控制下企业合并相同，按付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

持有期间的核算（这是权益法的核心）

• 调整初始投资成本（调整长期股权投资的账面价值）：

  • 比较：初始投资成本 与 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。
  • 情况一：初始投资成本 > 享有份额，视为商誉，不调整长期股权投资的账面价值。
  • 情况二：初始投资成本 < 享有份额，差额计入营业外收入，同时调增长期股权投资的账面价值。
    • 会计分录：借：长期股权投资，贷：营业外收入。

• 确认投资损益（按比例确认被投资方的净利润/亏损）：

  • 当被投资单位实现净利润时，投资方按持股比例计算应享有的份额，确认为“投资收益”，并调增长期股权投资的账面价值。
    • 会计分录：借：长期股权投资 — 损益调整，贷：投资收益。
  • 当被投资单位发生净亏损时，做相反分录。
    • 会计分录：借：投资收益，贷：长期股权投资 — 损益调整。
  • 注意：确认的亏损以长期股权投资的账面价值减记至零为限，如果仍有未确认的亏损，需备查登记，未来被投资单位实现净利润时，先弥补未确认的亏损,再确认投资收益。

• 确认其他综合收益和其他所有者权益变动：

  当被投资单位的其他综合收益（如可供出售金融资产公允价值变动）或其他所有者权益变动时，投资方也应按持股比例相应调整长期股权投资的账面价值，并计入“其他综合收益”或“资本公积—其他资本公积”。

处置时的核算

• 处置收入：按实际收到的价款与长期股权投资账面价值的差额，确认为“投资收益”。
• 账面价值：包括初始投资成本、损益调整、其他综合收益等所有明细科目的余额之和。
• 结转其他综合收益：原计入“其他综合收益”的对应部分，在处置时应转入“投资收益”。
• 会计分录：
  • 借：银行存款
  • 借：长期股权投资减值准备
  • 贷：长期股权投资 — 成本
  • 贷：长期股权投资 — 损益调整
  • 贷：长期股权投资 — 其他综合收益
  • 贷：投资收益（差额）
  • 将原计入“其他综合收益”的部分转入“投资收益”。

总结与对比

希望这个详细的解释能帮助你理解长期股权投资的计算方法！核心在于第一步正确判断核算方法,然后严格按照相应规则进行后续计量。