外商投资企业会计制度适用范围如何界定？

摘要： 这是一个在中国特定历史时期非常重要的会计法规,随着中国经济的深入发展和会计准则的国际趋同，该制度已经废止，但其核心精神和部分规定的影响至今仍然存在，《中华人民共和国外商投资企业会计...

这是一个在中国特定历史时期非常重要的会计法规,随着中国经济的深入发展和会计准则的国际趋同，该制度已经废止，但其核心精神和部分规定的影响至今仍然存在。

《中华人民共和国外商投资企业会计制度》 是由中华人民共和国财政部于1992年11月30日发布，并于1992年7月1日起施行的一项重要部门规章。

核心定位： 这是中国第一部适用于所有外商投资企业（包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业）的统一会计制度，它的颁布是中国会计制度改革的一个重要里程碑，标志着中国会计制度开始向国际惯例靠拢。

历史背景与必要性：

1. 吸引外资的需要： 改革开放后，大量外资涌入中国，为了给外商提供一个透明、规范、可理解的财务信息环境，以便于他们进行投资决策和管理，需要一个与国际接轨的会计制度。
2. 统一规范的需要： 在此之前，外商投资企业主要参照国外母公司的会计制度或自行制定，导致财务信息混乱，缺乏可比性，不利于中国政府进行宏观监管和税务征管。
3. 改革国内会计制度的试点： 该制度的设计借鉴了国际会计准则（IAS）和主要发达国家的会计准则（如美国GAAP），为中国后来全面改革会计制度、颁布《企业会计准则》积累了宝贵的经验。

主要特点与核心内容

《外商投资企业会计制度》相较于当时中国内资企业执行的《国营企业会计制度》或《集体企业会计制度》，具有革命性的特点。

会计基本原则

• 客观性原则： 要求会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。
• 相关性原则： 会计信息应当满足国家宏观经济管理、企业内部管理及各方投资者决策的需要。
• 可比性原则： 不同时期、不同企业的会计核算方法应当一致，便于比较。
• 一致性原则： 企业采用的会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。
• 权责发生制： 这是与国际接轨的核心原则，要求以收入和费用的归属期为基础进行会计核算，而不是以现金的收付为基础。
• 谨慎性原则： 要求企业在会计核算中应当对可能发生的损失和费用合理预计，对可能实现的收益则不予预计，计提坏账准备、存货跌价准备等，这在当时是重大的突破。

会计要素确认与计量

• 资产： 明确了资产的定义，并详细规定了固定资产、无形资产、存货等的确认、计量和折旧/摊销方法，允许采用加速折旧法。
• 负债： 区分了流动负债和长期负债，明确了或有负债的会计处理。
• 所有者权益： 明确了实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等构成。
• 收入与费用： 采用权责发生制确认收入，并明确了收入与费用的配比原则。
• 利润： 详细规定了利润的计算步骤，包括营业利润、利润总额和净利润。

会计报表体系

这是该制度最显著的进步之一,建立了一套与国际接轨的财务报表体系，取代了当时国内企业使用的“资金平衡表”等报表。

• 资产负债表： 反映企业在某一特定日期的财务状况。
• 利润表： 反映企业在一定期间的经营成果。
• 财务状况变动表（或现金流量表）： 反映企业在一定期间财务状况的变动情况，后来修订时，明确要求编制现金流量表。
• 利润分配表： 作为利润表的附表，详细反映利润的分配情况。

记账方法

明确规定采用借贷记账法，取代了国内部分企业仍在使用的增减记账法，使会计语言更加国际化。

会计记录文字

要求会计记录文字必须使用中文，在外商投资企业中，如果同时使用一种外文（通常是英文）记录，可以接受，这确保了会计信息的官方性和可读性。

会计档案管理

对会计凭证、账簿、报表等会计档案的保管、销毁等作出了明确规定，强调其完整性和安全性。

历史演变与废止

《外商投资企业会计制度》并非一成不变，它也经历了一个演进和最终被取代的过程。

1. 初期（1992-2001）： 作为外商投资企业统一的会计准则，发挥了巨大作用。
2. 第一次修订（1998年）： 为了更好地与国际会计准则协调，财政部于1998年发布了《外商投资企业会计制度——会计科目和会计报表》，对原制度进行了修订和完善，最主要的变化是用“现金流量表”替代了“财务状况变动表”。
3. 最终废止（2001年）：
   • 背景： 2001年12月11日，中国正式加入世界贸易组织（WTO），为了进一步创造公平竞争的市场环境，内外资企业的税收、管理等政策需要逐步统一。
   • 标志性事件： 财政部于2001年11月29日发布了《外商投资企业执行〈企业会计制度〉有关问题的规定》，要求自2002年1月1日起，所有外商投资企业开始执行《企业会计制度》。
   • 结果： 《外商投资企业会计制度》自此正式废止，这意味着，从2002年起，无论是内资企业还是外商投资企业，都统一执行《企业会计制度》，实现了中国企业会计制度的第一次全面统一。

历史意义与现代启示

历史意义：

1. 对外开放的“会计桥梁”： 成功架起了中国与国际会计界沟通的桥梁，极大地增强了外商投资的信心，是中国吸引外资的关键性制度保障之一。
2. 会计改革的“试验田”： 它率先引入了国际通行的会计概念、原则和方法（如权责发生制、谨慎性原则、现金流量表等），为中国后续的会计准则改革（特别是2006年发布的企业会计准则体系）奠定了坚实的基础。
3. 培养专业人才： 促进了现代会计理念在中国的传播，培养了一大批既懂中国国情又熟悉国际惯例的会计专业人才。

对现代的启示：

虽然《外商投资企业会计制度》已经废止，但它的精神和影响依然存在：

• 趋同是必然趋势： 它的实践证明，会计准则的国际趋同是经济全球化的必然要求，有助于降低信息不对称，提高资本配置效率。
• 制度统一是公平竞争的基础： 统一内外资企业的会计制度，是建立公平、透明市场环境的必要一步，有利于所有市场主体在同一个规则下竞争。
• 核心原则的延续： 它所确立的客观性、相关性、谨慎性等核心会计原则，以及资产负债表、利润表、现金流量表等报表体系，至今仍是现代企业会计核算的基石。

《外商投资企业会计制度》是中国会计史上一个承前启后的关键制度，它是在特定历史时期为适应对外开放和吸引外资而诞生的，成功地推动了会计制度的国际化和现代化，它的废止，则标志着中国会计改革进入了一个新的阶段，即建立全国统一、与国际趋同的企业会计准则体系，了解这一制度，有助于我们更深刻地理解中国会计改革的历程和逻辑。