长期股权投资评估费，资本化还是费用化？

摘要： 什么是长期股权投资的评估费？定义：长期股权投资的评估费，是指为了获取被投资单位（即“标的公司”）的公允价值，而聘请具有合法资质的资产评估机构，对该项长期股权投资进行评估所支付的服务...

什么是长期股权投资的评估费？

定义： 长期股权投资的评估费，是指为了获取被投资单位（即“标的公司”）的公允价值，而聘请具有合法资质的资产评估机构，对该项长期股权投资进行评估所支付的服务费用。

核心目的： 评估的核心目的是确定股权在评估基准日的公允价值，这个公允价值在多种经济活动中至关重要，

• 企业并购（M&A）： 确定收购价格或对价。
• 资产重组： 作为非货币性资产交换的基础。
• 股权转让： 为交易定价提供客观依据。
• 财务报告： 在某些情况下（如非同一控制下合并），需要评估来确定初始投资成本。
• 融资/质押： 为银行或其他金融机构提供价值参考。
• 法律诉讼/税务： 作为司法或税务处理的依据。

谁来承担评估费？

这是一个关键问题,答案取决于评估的目的和相关协议的约定：

1. 交易双方约定（最常见）：

   • 买方承担： 在并购或股权转让中，评估费通常由收购方（买方）支付，因为买方需要独立的第三方评估来验证其投资决策，并作为支付对价的依据。
   • 卖方承担： 有时，卖方为了展示其股权的价值，可能会自行委托评估并支付费用。
   • 双方共同承担： 在某些大型复杂的交易中，评估费可能由双方按约定比例共同承担。
   • 协议约定： 最重要的是，最终由谁承担，应以交易双方的书面协议为准。

2. 法律规定或监管要求：

   
   （图片来源网络，侵删）

   在上市公司并购、重大资产重组等受到严格监管的场景，监管机构可能会要求聘请独立财务顾问和资产评估师，相关的费用通常由上市公司（即收购方或被收购方）承担。

3. 企业内部管理需求：

   如果企业只是出于内部管理、年度报告或潜在融资的考虑，自行决定进行评估，那么评估费自然由该企业自行承担。

小结： 虽然实践中常由买方承担，但没有绝对的规定，合同约定是首要原则。

评估费如何进行会计处理？（入账科目）

评估费的会计处理主要取决于其发生的原因和所属的会计期间，需要严格遵循《企业会计准则》。

与交易直接相关的评估费（最常见）

这种评估费是为了完成某项特定的交易（如并购、非同一控制下合并）而发生的。

• 基本原则： 这类费用不计入被投资资产的初始成本，而是在发生时直接计入当期损益。

• 具体会计科目：

  • 如果交易最终成功完成：

    • 借：管理费用 - 评估咨询费
    • 贷：银行存款 / 其他应付款
    • 理由： 根据《企业会计准则第20号——企业合并》，为进行企业合并发生的各项直接相关费用（如评估费、法律咨询费、中介服务费等），于发生时计入当期损益（“管理费用”），这些费用是交易成本的一部分，而不是资产本身价值的组成部分。

  • 如果交易最终失败/取消：

    • 会计处理与上面相同,仍然计入“管理费用”。
    • 理由： 该费用是为达成特定交易而发生的，无论交易成功与否，费用已经实际发生，应在其发生的会计期间确认为费用。

非交易目的的评估费

这种评估费不是为了完成某笔交易,而是出于其他目的。

• • 企业为了向银行申请贷款,用股权进行质押而进行的评估。
  • 企业年度报告附注中需要披露按公允价值计量的长期股权投资,为此进行的评估。
  • 企业内部为了管理决策而进行的定期评估。
• 会计处理：
  • 这类费用同样是为特定目的（非日常经营活动）而发生的支出。
  • 借：管理费用 - 评估咨询费
  • 贷：银行存款 / 其他应付款
  • 理由： 它不符合资产的定义，不能资本化计入股权成本，应作为期间费用处理。

特殊情况（极其罕见）

在极少数情况下,如果评估的目的是为了确定一项在用资产组的可收回金额（即进行减值测试），那么相关的评估费是否资本化，需要根据《企业会计准则第8号——资产减值》的判断，但这种情况通常针对固定资产、无形资产等，对于单纯的长期股权投资，其减值测试的直接费用通常也计入当期损益。

评估费的税务处理

税务处理与会计处理可能存在差异,需要特别注意。

1. 企业所得税：

   • 税前扣除： 企业支付的评估费，只要是与取得收入相关的、合理的支出，并且取得了合规的增值税发票，就可以在计算企业所得税时税前扣除。
   • 扣除科目： 通常在“管理费用”科目下核算，因此可以在税前作为“管理费用”扣除。
   • 注意： 如果评估费是与资产相关的（如为了确定资产购置价格），理论上应计入该资产的计税基础，但在实践中，如前所述，会计上已将其费用化，税务上一般也允许费用化扣除，除非有特殊规定或与税务机关产生争议。

2. 增值税：

   • 税率： 资产评估公司提供的服务属于“鉴证咨询服务”，适用的增值税税率为6%。
   • 发票： 企业在支付评估费时，必须要求评估公司开具增值税专用发票（如果企业是一般纳税人且用于抵扣），凭借该专用发票，企业可以抵扣相应的进项税额。
   • 计算： 评估费（价税合计） / (1 + 6%) * 6% = 进项税额。

总结与关键要点

最后建议： 由于长期股权投资评估涉及的金额通常较大，且会计和税务处理较为专业，企业在实际操作中，特别是进行重大交易时，应咨询专业的会计师、税务师和律师，以确保所有程序合规，处理准确无误。